Вопросы налогообложения в кредитных организациях № 8, 2017

Август 2017 года
Сентябрь 2017 года

Кредитная организация — инвестор взвешивает все за и против для того, чтобы определить, в какие инструменты инвестировать средства. Важную роль в этом процессе играет налоговая нагрузка на соответствующие инструменты. С 1 января 2017 года появился новый финансовый инструмент — облигации российских организаций, проценты по которым облагаются по пониженной ставке (15 %). О порядке налогового учета операций и процентов по таким облигациям пойдет речь в этой статье.

В данной статье рассматриваются вопросы практического применения некоторых изменений, внесенных в гл. 25 НК РФ с 2017 года, в частности вопросы признания в составе расходов в виде процентов по долговым обязательствам перед иностранной организацией или перед аффилированными лицами иностранной организации.

Налог на добавленную стоимость (далее — НДС, налог), пожалуй, самый сложный из всех налогов, входящих в налоговую систему России. НДС — это федеральный косвенный налог. Исчисление налога производится продавцом при реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав) покупателю. Он представляет собой форму изъятия в бюджет части добавленной стоимости, которую уплачивают конечные потребители продавцу. Сумма НДС, которую налогоплательщик-продавец уплачивает в бюджет, рассчитывается как разница между суммой налога, исчисленной им при реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав) покупателям, и суммой налога, предъявленной этому налогоплательщику при приобретении им товаров (работ, услуг, и муществе нных прав), испол ьзуемых для облагаемых НДС операций.
Изобретателем НДС является французский финансист Морис Лоре. Налог впервые был введен в африканском государстве Кот-д’Ивуар (бывшая колония Франции), а в 1968 году — во Франции.
В России НДС появился в 1992 году. Порядок исчисления и уплаты налога был определен Законом Российской Федерации от 6 декабря 1991 года № 1992-1 «О налоге на добавленную стоимость». С 2001 года указанный порядок регулируется нормами НК РФ.
За время существования данного налога в России порядок исчисления и взимания НДС претерпел существенные изменения. Ниже мы постараемся подробно разобрать порядок обложения данным налогом, вызывающий множество вопросов у налогоплательщиков, с учетом официальных разъяснений и позиций судов.
НДС посвящена гл. 21 НК РФ, в настоящее время включающая в себя ст. 143–177.

С момента вступления в 1999 году в силу части первой НК РФ в состав перечисленных в ст. 31 НК РФ основных прав налогоплательщиков было включено право представлять свои интересы не только лично, но и через представителя (подп. 6 п. 1). Институту представительства в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, посвящена отдельная глава 4 кодекса. Несмотря на это, ряд важных аспектов налогового представительства не получил достаточной правовой регламентации, что влечет необходимость более внимательного изучения норм налогового законодательства.